Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7 (499) 653-60-72 (бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
+7 (812) 426-14-07 (бесплатно)
Регионы (вся Россия):
8 (800) 500-27-29 (бесплатно)

3.1. Документирование хозяйственных операций

Статьи

Виды предписаний законодательства относительно заключаемых организацией договоров

Выделяют три уровня регулирования договорных отношений организаций:

  • императивные предписания законодательства;
  • диспозитивные предписания законодательства;
  • обычаи делового оборота.

Императивные предписания законодательства — это нормы закона, которым в обязательном порядке должны соответствовать собственно договоры, и должны подчиняться действия организаций по их исполнению и прекращению.

Значению таких норм закона посвящена специальная статья 422 «Договор и закон» ГК РФ, согласно которой договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующими в момент его заключения.

При этом в п. 2 ст. 422 ГК РФ специально оговаривается, что, если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу. Исключение составляют случаи, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров.

К императивным предписаниям законодательства, например, можно отнести:

  • установление обязательности регистрации сделок с недвижимым имуществом (ст. 131 ГК РФ);
  • обязательной возмездности договора комиссии (ст. 991 ГК РФ);
  • обязанности продавца передать покупателю товар, качество которого соответствует условиям договора, в договоре купли-продажи (ст. 469 ГК РФ) и т.д. и т.д.

Диспозитивные предписания законодательства — это второй уровень правового регулирования договорных отношений.

Именно диспозитивные нормы гражданского права о договорах лежат в основе важнейшего принципа правового регулирования экономических отношений — принципа свободы договора. Этот принцип имеет двоякое выражение.

Во-первых, согласно принципу свободы договора, участники хозяйственного оборота вольны в выборе вида договора, оформляющего осуществляемые ими хозяйственные операции.

Во-вторых, в выборе конкретных условий заключаемых двусторонних сделок. При этом должно быть выполнено лишь одно условие — собственно договор и действия сторон по его исполнению не должны противоречить закону.

Первый элемент принципа свободы договора заключается в том, что часть II ГК РФ выделяет набор видов хозяйственных договоров, которые в ходе осуществления своей деятельности могут заключать организации. Однако при этом ст. 421 ГК РФ специально устанавливается, что

  • стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами;
  • стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешенному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешенного договора.

Вторая составляющая принципа свободы договора выражается в том, что с помощью диспозитивных норм относительно конкретных условий договора, закон как бы предлагает участникам договора его шаблон. Эти предписания действуют в случае, если при заключении договора стороны «забыли» об регулируемых им вопросах, и относительно последних в их договоре ничего специально не сказано.

При этом ГК РФ устанавливается, что стороны договора своим соглашением могут установить условие, отличное от предусмотренного в диспозитивной норме, либо вообще исключить ее применение. И только при отсутствии такого соглашения условия договора определяются диспозитивным предписанием законодательства.

Таким образом, наличие диспозитивных норм, с одной стороны, обеспечивает реализацию такого важнейшего принципа гражданского права как принцип свободы заключаемых договоров, а с другой, освобождает стороны сделки от излишней работы по конструированию каждого конкретного договора организации.

Указанием на диспозитивный характер законодательного предписания служит формулировка «если иное не вытекает из существа (условий) договора».

Третий уровень регулирования договорных отношений организаций — это обычаи делового оборота.

Согласно п. 5 ст. 421 ГК РФ, если условия договора не определены сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон.

Статья 5 ГК РФ определяет обычаи делового оборота как сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе (имеется в виду нормативный документ или соглашение, не носящее нормативного характера).

Прямая отсылка к обычаям делового оборота встречается уже в нормах ГК РФ, регулирующих общие вопросы договорных отношений, которые допускают возможность использования так называемых примерных условий договора. Согласно ст. 427 ГК РФ в договоре может быть предусмотрено, что его отдельные условия определяются примерными условиями, разработанными для договоров соответствующего вида и опубликованными в печати.

В случаях, когда в договоре не содержится отсылка к примерным условиям, такие примерные условия применяются к отношениям сторон в качестве обычаев делового оборота.

Примерные условия могут быть изложены в форме примерного договора или иного документа, содержащего эти условия.

В настоящее время обычаи делового оборота широко применяются и в международной практике хозяйственных отношений. Так, например, статьей 9 Конвенции Организации Объединенных наций о договорах международной купли-продажи товаров устанавливается, что стороны международных договоров купли-продажи связаны любым обычаем, относительно которого они договорились, и практикой, которую они установили в своих взаимных отношениях.

При отсутствии договоренности об ином считается, что стороны подразумевали применение к их договору или его заключению обычая, о котором они знали или должны были знать и который в международной торговле широко известен и постоянно соблюдается сторонами в договорах данного рода в соответствующей области торговли.

Виды хозяйственных операций

Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета выделяет 4 типа операций в зависимости от их влияния на бухгалтерский баланс.

Гражданско-правовые сделки и их отражение в бухгалтерском учете

Обязательства, отражаемые в бухгалтерском учете, имеют своим источником договор, закон или деликт.

Деликт — это факт, не зависящий от воли организации. Основной комплекс фиксируемых в учете фактов составляют осуществляемые организацией хозяйственные операции. С точки зрения гражданского права, деятельность юридического лица — независимо от того, идет ли речь о производстве, торговле, сфере услуг банковских операциях и т.п. — это непрерывная цепочка совершения различного рода сделок.

Сделка — это действие юридического лица, направленное на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ).

Действующее законодательство (ст. 154 ГК) допускает совершение организациями двух видов сделок:

1) односторонние сделки;2) двух или многосторонние сделки (договоры).

Договоры организаций

Большую часть объема хозяйственных операций организации составляют двух или многосторонние сделки — договоры. Согласно ст. 420 ГК РФ, договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух (двухсторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка). Отсюда, п.2 ст. 420 ГК РФ специально устанавливает, что к договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 ГК РФ.

Говоря о связи норм гражданского права, регулирующих порядок осуществления хозяйственных договоров организации с бухгалтерским законодательством, прежде всего, следует отметить, что все сказанное выше о зависимости бухгалтерии от гражданского законодательства вообще непосредственно относится и к договорам организации.

Так в разделе I ГК РФ содержатся главы о возникновении гражданских прав и обязанностей, одним из основных источников которых являются заключаемые организацией сделки, в том числе (в подавляющем большинстве случаев) договоры. Вступление в договорные отношения есть акт волеизъявления организации, предполагающий ее дееспособность.

Следовательно, и соответствующие главы о юридических лицах также имеют непосредственное отношение к регулированию договора. Особенно это касается вопроса определения дееспособности юридического лица через обязательное лицензирование отдельных видов его деятельности. Так, например, фирма не может заключать договор на оказание аудиторских услуг, не имея соответствующей лицензии.

Предметом договора являются вещи, включая ценные бумаги, недвижимость, имущественные права и другие объекты гражданских прав. Следовательно, нормы ГК относительно отдельных видов объектов гражданских прав, вещных прав на имущество (в том числе, права собственности на вещи), обязательств распространяются и на договоры. Так, например, одним из ключевых условий договоров купли-продажи и мены является момент перехода права собственности на реализуемое имущество.

Вместе с тем действующее законодательство и, прежде всего, ГК РФ содержит специальные нормы относительно порядка осуществления хозяйственных договоров юридических лиц.

Законодательное определение отношений между руководителем и главным бухгалтером

Согласно п. 1 ст. 53 ГК РФ, юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Еще по теме  Журнал регистрации трудовых договоров и дополнительных соглашений: образец и разбор граф

Таким образом, органом является часть юридического лица, которая формирует и выражает вовне его волю. Именно через свои органы юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности. Состав органов и их компетенция определяются законом, иными правовыми актами и учредительными документами, а порядок назначения (избрания) — законом и учредительными документами.

Общие указания на этот счет конкретизируются в ГК РФ применительно к отдельным видам юридических лиц. Так, установлено, что:

  • в полном товариществе дела ведутся всеми участниками сообща (ст. 72 ГК РФ);
  • в товариществе на вере управление (ведение дел) осуществляют только полные товарищи (ст. 84 ГК РФ);
  • в обществах с ограниченной или с дополнительной ответственностью создается высший орган — общее собрание участников, а также подчиненный ему исполнительный орган — единоличный или коллегиальный (ст. 91 и п.3 ст. 95 ГК РФ);
  • в акционерном обществе высшим органом также является общее собрание участников (акционеров), а исполнительным, в зависимости от числа акционеров, либо коллегиальный (правление), либо единоличный (директор, генеральный директор). Если общество насчитывает более 50 членов, учреждается еще один орган — наблюдательный совет (ст. 103 ГК РФ);
  • в производственном кооперативе, как и в других корпорациях, функционирует общее собрание членов — высший орган, правление и/или его председатель — исполнительный орган (ст. 110 ГК РФ);
  • унитарные предприятия имеют только один, к тому же единоличный орган управления — руководителя (ст. 113 ГК РФ).

Таким образом, организация и ведение бухгалтерского учета на предприятиях определяется органом юридического лица. Этот термин не используется в бухгалтерском законодательстве. Здесь оперируют понятием «руководитель организации». Согласно ст. 2 Закона РФ «О бухгалтерском учете», руководитель организации — это руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел. Согласно ст.

Этим предписанием закона закрепляется чрезвычайно важная норма, устанавливающая ответственность руководителя предприятия как органа юридического лица за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Соотношение статуса руководителя организации, определяемого гражданским законодательством, со статусом бухгалтера как работника предприятия, подчиненного руководителю в силу действия норм трудового права, позволяет оценить степень ответственности бухгалтера за ведение дел хозяйствующего субъекта.

Согласно п. 2 статьи Закона РФ «О бухгалтерском учете», главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Таким образом, законодатель очерчивает круг ответственности главного бухгалтера, как бы выделяя ее уже из ответственности руководителя.

Далее закон устанавливает, что главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В последнем случае следует обратить внимание на то, что речь идет только о недействительности соответствующих денежных и расчетных документов для целей бухгалтерского учета, но не о недействительности самих операций по распоряжению денежными средствами организации.

Распоряжение имуществом фирмы — это полномочие руководителя — органа юридического лица, выражающего волю фирмы вовне. И с этой точки зрения решения главного бухгалтера о распоряжении имуществом предприятия по определению не имеют никакого значения и никакой юридической силы. Для того, чтобы фирма выплатила деньги или приняла на себя определенные обязательства, необходим исключительно факт волеизъявления органа юридического лица — руководителя (директора) фирмы или, если объем сделки превышает установленные лимиты — совета директоров.

Согласно п. 4 ст. 7 Закона РФ «О бухгалтерском учете», в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций. Это очень важная норма закона, при применении которой необходимо понимать, о каких разногласиях идет речь.

И здесь, исходя из исторического способа трактовки предписаний нормативных документов, следует обратиться к истории принятия Закона РФ «О бухгалтерском учете». Соответствующая статья проекта Закона РФ «О бухгалтерском учете», принятого Государственной Думой 14.07.1995, одобренного Советом Федерации 03.09.

1995, фактически повторяла смысл соответствующих предписаний положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 26.12.1996 № 170. В п. 4 ст. 7 проекта говорилось: «документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству, либо нарушающим договорную или финансовую дисциплину, принимаются главным бухгалтером к исполнению только с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций».

Однако, включение в текст проекта Закона указанной нормы явилось одной из главных причин отклонения его Президентом РФ. В письме Президента РФ от 20.10.1995 № Пр-1561, обосновывающем причины отклонения проекта закона, было указано следующее: «Согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона одной из основных задач главного бухгалтера является обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации.

А в соответствии с пунктом 4 этой же статьи главный бухгалтер сознательно по письменному распоряжению руководителя может нарушать законы, принимая к исполнению документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству либо нарушающим договорную или финансовую дисциплину». «Данная норма — указал Президент — не отвечает здравому смыслу и противоречит части 2 статьи 15 Конституции Российской Федерации, в соответствии с которой должностные лица и граждане обязаны соблюдать Конституцию РФ и законы».

В принятом 21.11.1996 Законе РФ «О бухгалтерском учете» содержание части 3 ст. 7 сохранено в прежней редакции. Она гласит: «главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации». Следовательно, исходя из вышеотмеченного, бухгалтер в соответствии с данной статьей закона, ни при каких обстоятельствах не имеет права принимать к учету документы, противоречащие законодательству РФ.

Что же касается п. 7 закона, то в нем речь идет о разногласиях по вопросу экономической целесообразности (эффективности) осуществляемых организацией хозяйственных операций. В отличие от соответствующих норм, содержащихся в положении о бухгалтерском учете (п. 25) и проекте закона (ч. 4 ст. 7), в тексте ч. 4 ст. 7 закона не включается понятие «противоречие законодательству».

Таким образом, ч. 4 ст. 7 закона должна рассматриваться как уточняющая к ч. 3 ст. 1 закона, которая как одну из основных задач бухгалтерского учета называет «предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации».

Так, например, если, по мнению главного бухгалтера (бухгалтера) организации, операция, осуществить которую распорядился директор, экономически нецелесообразна (неэффективна), исходя из общей политики фирмы или требований конкретного момента времени, он может сообщить руководителю о своем мнении в служебной записке.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, исходя из условий о ценах заключаемых договоров

Важнейшими для целей бухгалтерского учета предписаниями общего характера, касающимися договорных отношений организаций, являются нормы ГК РФ о возмездных и безвозмездных договорах и о цене договора. При этом данные предписания гражданского законодательства влияют как на методологию бухгалтерского учета, так и на налоговые обязательства организации.

Статья 423 ГК РФ разделяет договоры, заключаемые организацией, как с юридическими, так и с физическими лицами, на два вида: возмездные и безвозмездные.

Согласно названной статье ГК РФ, договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Преобладающий характер на практике, конечно же, носят возмездные договоры. Отсюда п. 3 ст. 423 ГК РФ устанавливает, что договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа заключенного сторонами договора не вытекает иное.

Характерной чертой возмездного договора является то, что сторона, исполняющая свои обязанности, должна получить за это от другой стороны плату или иное встречное предоставление, т.е. суть обязательства, возникающего из возмездного договора, заключается в том, что каждая из сторон по договору имеет право требования к другой стороне, но одновременно несет перед ней и определенные обязанности.

Понятие цены как гражданско-правовой категории определяется в ст. 424 ГК РФ, согласно которой исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях при установлении обязательств и расчетах сторон применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами.

Еще по теме  Можно ли вернуть товар обратно в магазин, если он не понравился?

Пункт 3 ст. 424 ГК содержит правило, которое во всех случаях позволяет определить размер суммы, подлежащей уплате за переданные товары, выполненную работу, оказанные услуги в тех случаях, когда из содержания договора невозможно определить, по какой цене должен быть осуществлен расчет. Согласно ГК РФ, в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Как уже было отмечено выше, важнейшим принципом гражданско-правого регулирования хозяйственной деятельности в России является принцип свободы договора, закрепленный в п. 1 ст. 1 ГК РФ. Эта норма распространяется и на порядок установления условия договора о цене сделки. Из содержания ст. 421 и 424 ГК следует, что стороны возмездного договора вправе (за исключением специально указываемых нормативными документами случаев) самостоятельно, по своему соглашению устанавливать цену договора и условия о ее возможном изменении (различного рода условия о предоставлении скидок и т.д.).

Определенные особенности имеют нормы закона, регулирующие заключение организациями публичных договоров.

Согласно п. 1 ст. 426 ГК РФ, публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.).

В соответствии с названной статьей ГК РФ, коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом или иными правовыми актами.

Из приведенных норм кодекса следует, что правовой режим заключения публичных договоров является исключением из того общего, который опирается на принцип свободы договоров. Одной из самых существенных особенностей здесь выступает предписываемый законом порядок установления условия о цене сделки. Согласно п. 2 ст.

К публичным договорам относится, например, договор розничной купли-продажи, предметом которого выступают товарно-материальные ценности. В соответствии со ст. 492 ГК РФ, по договору купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно ст.

493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

И здесь возникает вопрос о возможности для продавца изменять выставленные им условия о цене товара. Из общего определения публичного договора следует, что ГК РФ, устанавливая обязательность выполнения предложенных коммерческой организацией-продавцом условий, не устанавливает никаких норм о сроке их действия.

Эта общая норма кодекса подтверждается относительно договора розничной купли-продажи в ст. 500 «Цена и оплата товара» ГК РФ. Согласно п. 1 этой статьи кодекса, покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

Итак, цена договора в гражданском праве устанавливается по соглашению сторон сделки в каждом конкретном договоре или объявляется коммерческой организацией в публичном договоре. Ее величина определяется исключительно волеизъявлением сторон и, с юридической точки зрения, никак не зависит ни от себестоимости товара, ни от общего уровня цен на рынке.

Цена сделки, устанавливаемая в соответствии с нормами гражданского законодательства, имеет определяющее значение и для целей налогообложения соответствующих хозяйствующих операций.

В отличие от системы гражданско-правового регулирования хозяйственных отношений, где на порядок установления цен с указанными выше оговорками распространяется общий принцип свободы договоров, в налоговом законодательстве выдвигается определенный набор критериев, которым в обязательном порядке должны соответствовать условия сделок по реализации товаров (работ, услуг) в части установления цен. Основной критерий ценообразования, выдвигаемый Налоговым кодексом РФ — соответствие цены товаров, указанной в договоре, рыночным ценам на них.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен.

Вводя таким образом принцип презумпции соответствия цен сделки рыночным, НК РФ в п.2 ст. 40 устанавливает исчерпывающий перечень случаев, при которых налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов получают право проверять правильность установления сторонами цены:

1) в случае заключения сделок между взаимозависимыми лицами;2) по товарообменным (бартерным) операциям;3) при совершении внешнеторговых сделок;4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Здесь следует подробно определить понятия:

  • рыночных цен
  • взаимозависимых лиц
  • товарообменных (бартерных) операций
  • методики определения степени значительности уровня колебания цен.

В соответствии с п.4 ст.40 НК РФ, рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера их обращения, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу).

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Согласно п. 9 ст. 40 НК РФ, при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

Согласно п. 10 ст. 40 НК РФ, при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников, для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации.

По этому методу рыночная цена реализуемых товаров (работ, услуг), определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателям при последующей реализации (перепродаже). А также обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанные покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

В п.12 ст.40 НК РФ указывается также, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и местного самоуправления и информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам.

Еще по теме  Наследственная трансмиссия

Согласно п. 13 ст. 40 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Таким образом, НК РФ увязывает предписания относительно уровня цен реализации организациями своих товаров (работ, услуг) с нормами ГК РФ относительно степени свободы установления сторонами цен заключаемых ими сделок.

П. 8 ст.40 НК РФ специально устанавливается, что при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

Согласно ст.20 НК РФ, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Относительно юридических лиц это случай такого влияния, когда одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет боле 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой (см. п.1. ст. 20 ГК РФ).

Таким образом, определение понятия взаимозависимых лиц для целей налогообложения аналогично определению понятия зависимых хозяйственных обществ, содержащемуся в гражданском законодательстве. Напомним, что согласно п. 1 ст. 106 ГК РФ, хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцать процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Здесь очень важно обратить внимание на следующее.

Данное предписание НК РФ, как прямо следует из его текста, касается только организаций, т.е. юридических лиц. Далее, в числе случаев взаимозависимости между налогоплательщиками, НК РФ называет отношения, касающиеся исключительно физических лиц. Случаи взаимозависимости — устанавливает ГК — имеют место, когда:

  • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • лица состоят в соответствии с законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (см. п.1 ст. 20).

Таким образом, казалось бы, из-под действия этой статьи полностью выпадают случаи взаимоотношений между юридическими и физическими лицами (в частности с физическими лицами — предпринимателями без образования юридического лица). Исходя из этого ошибочно можно прийти к выводу, что если физическое лицо — предприниматель имеет в собственности пятьдесят процентов голосующих акций юридического лица, в соответствии с п. 1 ст.

20 ГК РФ, их нельзя признать взаимозависимыми. Однако здесь следует учитывать, что п.2 ст. 20 ГК РФ специально устанавливается: «суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 ГК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)».

Это положение в определенной степени корреспондирует с предписаниями гражданского кодекса относительно предпринимательской деятельности граждан. Напомним, что согласно п.3 ст. 23 ГК РФ, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Товарообменные (бартерные) операции — это операции по исполнению договора мены, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п.1 ст.567 ГК РФ). В соответствии с указом Президента РФ от 18.08.1999 № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок», любые иные сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

Для целей налогообложения большое значение имеют предписания ст.570 ГК РФ, согласно которой, если законом или договором не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к участникам договора только после того, как каждый из них передаст другой стороне обмениваемые ценности.

Определяя, таким образом, условия контроля налоговых органов за установлением в хозяйственных договорах условий о цене сделки, НК РФ в п. 3 ст. 40 устанавливает, что налоговый орган вправе проверять правильность применения цен по сделкам тогда, когда цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг).

Рыночная цена определяется с учетом предписаний НК РФ по определению реальных рыночных цен сделок. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

  • сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
  • потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынке новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
  • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Таким образом, гражданско-правовое и налоговое регулирование хозяйственной деятельности организаций основываются на противоположных принципах. В первом случае налицо реализация принципа свободы договоров, а следовательно, и свободы ценообразования. В основе налоговой трактовки лежит принцип обложения прибыли организации-продавца, применяемый для удовлетворения интересов государства.

Если величина фактической прибыли по сделке соответствует устанавливаемым законом критериям, в целях исчисления налоговых платежей принимается фактическая цена продажи товаров. Если цена сделки квалифицируется как заниженная относительно сходных условий хозяйствования, для исчисления соответствующих налогов применяются цены, исчисленные по специально предписываемой налоговыми нормативными документами методике.

Говоря о цене как категории гражданского законодательства, следует остановиться на содержании норм, регулирующих возможность определения валюты цены договора, т.е. валюты обязательств из него вытекающих.

Согласно ст. 140 «Деньги (валюта)» ГК РФ, рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Согласно п. 2 данной статьи ГК РФ, случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке.

В соответствии с п. 1 и п. 3 ст. 317 «Валюта денежных обязательств» ГК РФ, денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Вместе с тем в п. 2 ст. 317 ГК РФ говорится, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлена законом или соглашением сторон.

Установление цены в договоре в виде рублевого эквивалента валютных средств или условных денежных единиц (далее валюта) не меняет валюты денежного обязательства, (т.е. той валюты, в которой оно выражено). Обязательство (п.1 ст. 317 ГК РФ) и цена приобретаемых (продаваемых) по договору товаров остаются выраженными в рублях. Меняется только порядок определения стоимости предмета сделки, как суммы в рублях, эквивалентной определенной сумме в валюте на установленную дату.

Таким образом, цена товаров, приобретаемых по таким договорам, определяется как сумма в рублях на дату платежа за товар. Следовательно, указанные суммовые разницы представляют собой изменение цены приобретения (продажи) товаров. Если стоимость товаров в договоре поставки установлена в виде суммы в рублях, эквивалентной определенной сторонами сумме в валюте по курсу на дату платежа, то для покупателя стоимостью приобретения товаров будет сумма в рублях, фактически уплаченная поставщику, а для поставщика эта сумма будет представлять оборот по реализации товаров.

Хозяйственные операции в бухучете: примеры

Рассмотрим для примера перечень хозяйственных операций предприятия, занимающегося сборкой и реализацией наручных часов. В апреле собрана партия товара: себестоимость комплектующих составила 284 000 руб., оплата труда сборщикам – 110 000 руб. Товар продан за 655 018 руб. (в т. ч. НДС 99 918 руб.).

Оцените статью
Право и жизнь
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.